Единый налог на вменённый доход

Единый налог на вменённый доход (единый налог, ЕНВД) — это один из специальных налоговых режимов, при котором налог взимается с установленного законом, а не фактически полученного дохода.

Поскольку ЕНВД применяется для налогообложения только определенных видов деятельности, данный режим является вспомогательным и всегда должен применяться одновременно с другим режимом налогообложения (например, можно находиться на ЕНВД и общей системе налогообложения (ОСН), ЕНВД и упрощённой системе налогообложения (УСН) и т.д.).

Единый налог на вменённый доход предусматривает несколько особенностей.

Для организаций:

Освобождение от уплаты налога на прибыль организаций, которая была получена от ведения предпринимательской деятельности;
Освобождение от уплаты налога на имущество организаций, которое используется для ведения предпринимательской деятельности (кроме объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость);
Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) (кроме определённых законом случаев, например, при ввозе товаров на территорию РФ).

Для индивидуальных предпринимателей:

Освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ), которые были получены от предпринимательской деятельности;
Освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц, которое используется для предпринимательской деятельности лиц (кроме офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания — подробнее см. п.3 ст. 346.11);
Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (кроме определённых законом случаев, например, при ввозе товаров на территорию РФ).

Налоговая ставка ЕНВД составляет 15% величины вменённого дохода. Налоговая ставка может быть снижена до 7,5% местными органами власти.

ЕНВД рассчитывается по формуле:

Сумма налога за месяц = Базовая доходность * Физические показатели * К1 * К2 * налоговая ставка ЕНВД

Базовая доходность — это та сумма, которая соответствует установленной прибыли от определённого вида предпринимательской деятельности на 1 физический показатель. Определяется Налоговым кодексом.
Физические показатели — числовые значения, которые устанавливаются законом отдельно для каждого вида деятельности. Ими могут быть, например, площадь торговой точки, количество транспортных средств, количество сотрудников и т.д.
К1 — коэффициент, который устанавливается Правительством РФ каждый год.
К2 — коэффициент, который определяется местными властями.

Например, ООО, занимающееся розничной торговлей через магазин с площадью торгового зала 30 м², за год заплатит: 1800 (базовая доходность на квадратный метр магазина) * 30 (физический показатель — площадь торгового зала) * 1,915 (К1) * 1 (максимально допустимый коэффициент, зависит от региона, в котором ведётся деятельность) * 15% (максимально возможная ставка) * 12 (количество месяцев) = 186 138 рублей

Индивидуальные предприниматели и организации вправе уменьшить сумму налога на суммы платежей в ПФР и ФФОМС за работников, занятых в сферах деятельности, подпадающих под ЕНВД. Сумма уменьшения не может быть больше 50% от начисленного налога. Если ИП не имеет наёмных работников, то он вправе уменьшить сумму налога на сумму уплаченных за себя страховых взносов в ПФР и ФФОМС. Подробнее о возможностях уменьшения суммы налога на вменённый доход — см. ст. 346.32 Налогового кодекса.

Единый налог на вмененный доход могут применять индивидуальные предприниматели и организации, если они:

Занимаются розничной торговлей:

через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м² по каждому объекту организации торгов;
через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов;
через объекты нестационарной торговой сети.

Оказывают услуги общественного питания:

через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м² по каждому объекту.

Оказывают услуги по передаче во временное владение и пользование:

торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети;
объектов нестационарной торговой сети, не имеющих торговых залов;
объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Оказывают бытовые услуги;
Оказывают ветеринарные услуги;
Оказывают услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
Оказывают услуги стоянок;
Оказывают услуги по автоперевозке пассажиров и грузов, если имеют не более 20 транспортных средств;
Занимаются распространением наружной рекламы и размещением рекламы с использованием транспортных средств;
Оказывают услуги по временному размещению и проживанию, если общая площадь помещений в каждом объекте размещения составляет не более 500 м².

Исключения:

Деятельность ведётся в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
Налогоплательщики относятся к относятся к категории крупнейших;
На осуществляемую деятельность введён торговый сбор;
Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), которые реализуют свою с/х продукцию через свои объекты розничной торговли и общественного питания;
Налогоплательщики являются учреждениями образования, здравоохранения или социального обеспечения, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью их деятельности и такие услуги они оказывают самостоятельно;
Налогоплательщики, которые занимаются сдачей в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Требования:

Специальный налоговый режим должен быть введен на территории муниципального образования (города, сельского поселения и т.д), и вид деятельности предпринимателя должен входить в локальный перечень деятельности, допустимой на ЕНВД;
Средняя численность наёмных работников — до 100 человек (кроме организаций потребительской кооперации (до 01.01.2021));
Доля участия других организаций не превышает 25% (кроме организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, организаций потребительской кооперации, хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы).

В случае, если были нарушены 2 и 3 пункты, то по итогам налогового периода налогоплательщик автоматически считается утратившим право на применение ЕНВД и переходит на общий режим налогообложения.

Порядок перехода на ЕНВД

Перейти на ЕНВД можно через 5 дней со дня начала ведения деятельности, которая подпадает под ЕНВД. Для перехода необходимо подать заявление в налоговую службу по месту ведения деятельности или по месту нахождения организации/месту жительства ИП (для развозной и разносной торговли, размещения рекламы на транспортных средствах и осуществления автотранспортных перевозок).

Нельзя перейти с упрощенной системы налогообложения (УСН) на ЕНВД в течение года по одному и тому же виду деятельности. С общей системы налогообложения (ОСН) на ЕНВД можно перейти в любое время. Перейти с ЕНВД на другой режим налогообложения можно с начала следующего календарного года.

См. также

Нормативно-правовая база

Категории : Налоги

Поделиться