Налог на доходы физических лиц (НДФЛ, подоходный налог)
Налог на доходы физических лиц должны уплачивать.
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
- физические лица, получающие доходы от источников в РФ, и при этом не являющиеся налоговыми резидентами.
Налоговые резиденты — физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ в двух случаях:
- на доходы от предпринимательской деятельности в том случае, если они применяют общую систему налогообложения (ОСН);
- на доходы, которые они получили как физические лица, а не ИП (например — в виде заработной платы, если индивидуальный предприниматель работает, в том числе, как наёмный сотрудник в какой-либо организации).
Если ИП применяет специальный режим налогообложения (УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН или НПД), то по общему правилу платить НДФЛ ему не нужно (однако существуют определенные исключения: см. соответствующие статьи про специальные режимы налогообложения).
Налогом на доходы физических лиц облагаются:
- Доходы от источников в РФ и за её пределами — для налоговых резидентов РФ;
- Доходы от источников в РФ — для нерезидентов.
К доходам относятся:
- вознаграждение за трудовую деятельность, выполнение работ и оказание услуг;
- доходы, полученные от сдачи в аренду имущества;
- доходы от продажи недвижимого имущества и ценных бумаг; дивиденды и проценты, страховые выплаты, доходы от использования авторских прав и т.д.;
- доходы от выигрышей;
- доходы, полученные от использования любых транспортных средств для перевозок;
- иные виды доходов (см. ст. 208 Налогового кодекса).
При расчёте НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах, в виде материальной выгоды, или в виде права на распоряжение доходами.
Налогом на доходы физических лиц не облагаются:
- доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;
- доходы, полученные в порядке наследования;
- доходы, полученные в виде подарка от члена семьи или близкого родственника;
- государственные пособия (пособия по безработице, беременности и родам);
- компенсационные выплаты;
- алименты;
- гранты от организации в соответствии с установленными перечнями;
- иные виды доходов (см. ст. 217 Налогового кодекса).
Ставки НДФЛ
Самой распространённой является ставка НДФЛ 13%. Она распространяется на подавляющее большинство доходов налоговых резидентов РФ и доходы от трудовой деятельности нерезидентов.
Ставка 9% установлена для:
- Доходов от процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
- Доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, если ипотечные сертификаты участия были выданы до 1 января 2007 г.
Ставка 15% распространяется на дивиденды, полученные от российских организаций нерезидентами РФ.
Ставка 30% применяется к остальным доходам нерезидентов РФ.
Ставка 35% установлена для любых выигрышей и призов (начиная с суммы, превышающей 4000 рублей), некоторых случаев получения процентных доходов по вкладам в банках, экономии на процентах при получении заёмных средств и т.д
Налоговые вычеты
Налоговые вычеты могут применяться только гражданами РФ, которые получают доход, облагаемый по ставке 13%. Налоговый вычет или уменьшает размер дохода, с которого уплачивается налог, или позволяет вернуть часть ранее уплаченного НДФЛ.
Налоговым кодексом предусмотрены следующие группы налоговых вычетов:
- Стандартные налоговые вычеты (для ликвидаторов ядерных аварий, участников ВОВ, инвалидов, приёмных родителей и т.д.);
- Социальные налоговые вычеты (пожертвования в благотворительные фонды, расходы на медицинское обслуживание, образование, взносы в негосударственные пенсионные фонды и т.д.);
- Инвестиционные налоговые вычеты (реализация ценных бумаг, которые обращаются на организованном рынке и находились в собственности более трех лет и т.д.);
- Имущественные налоговые вычеты (приобретение жилого дома, квартиры, земельного участка для строительства дома, погашение процентов по займам, используемым для покупки жилья, и т.д.);
- Профессиональные налоговые вычеты (устанавливаются для определенных категорий работников, которые могут вычитать часть расходов, понесённых ими при осуществлении профессиональной деятельности (например, авторы, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, физические лица, работающие по ГПК, ИП не на специальных режимах налогообложения и т.д.)).
Налог на доходы физических лиц уплачивается за календарный год. НДФЛ рассчитывается, удерживается и уплачивается налоговым агентом (например, работодателем) или налогоплательщик делает это самостоятельно (например, в случае ИП, при продаже имущества и т.д.).
См. также
Нормативно-правовая база