Учитывать ли продавцу бонусные баллы от маркетплейса при расчете налога на прибыль?

Продавец за предоставление скидки покупателю при продаже товара получает от маркетплейса бонусные баллы по программе лояльности. Начисленные баллы продавец может зачесть в счет оплаты услуг маркетплейса. Как продавцу учитывать такие бонусные баллы при расчете налога на прибыль? Отвечает эксперт 1С:ИТС. 

Порядок учета при расчете налога на прибыль бонусных баллов от маркетплейса зависит от условий их получения и использования, предусмотренных договором с маркетплейсом. Рассмотрим возможные варианты. 

Если организация реализует товары через маркетплейс (посредник, агент), то отношения между ними образуют посредническую схему, где продавец является принципалом (комитентом), а маркетплейс — агентом или комиссионером (ст. 990 и 1005 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 995 ГК РФ, комиссионер, продавший имущество по цене, которая ниже цены, согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене оградила от еще больших убытков. Согласно ст. 1011 ГК РФ, эти правила применяются и в отношении агентского договора. На практике указанное возмещение в некоторых случаях осуществляется путем начисления бонусных баллов. 

Организация при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль учитывает доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые по правилам ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывает доходы по ст. 251 НК РФ. 

Если применить эти нормы к рассматриваемой ситуации, то доход от реализации товара должен определяться из суммы, фактически поступившей от покупателя к маркетплейсу, т. е. из цены продажи с учетом скидки, предоставленной посредником. Доход от реализации товаров продавец должен учесть на дату реализации (передачи) товаров покупателю маркетплейсом (посредником). См. подробнее. 

При этом если маркетплейс предоставляет покупателю скидку на товар, которую в дальнейшем возмещает продавцу в виде бонусных баллов, то при использовании этих баллов для оплаты услуг посредника (маркетплейса) происходит зачет встречных однородных требований по оплате услуг посредника. Другими словами, задолженность посредника перед налогоплательщиком по возмещению разницы погашается иным способом. Сумма такого возмещения рассматривается контролирующими органами в качестве внереализационных доходов. 

Следовательно, на дату такого зачета для целей налога на прибыль возникает внереализационный доход в виде сумм возмещаемой разницы, зачтенной в счет оплаты услуг посредника (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). 

Если бонусные баллы поступают в личный кабинет продавца и имеют денежный эквивалент (например, 1 балл = 1 рубль), полагаем, доход следует отражать на дату, когда у продавца появилась реальная возможность распоряжаться ими, это определяется условиями договора с маркетплейсом (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). 

Если условия программы лояльности не позволяют определить рыночную стоимость бонусных баллов или же не предусмотрен пересчет баллов в рубли, есть основания рассматривать их в качестве скидки, предоставляемой к стоимости реализуемых товаров. В этом случае у получателя таких бонусов какого-либо дохода, подлежащего учету, нет. Однако такой подход может привести к спорам с контролирующими органами.

Источник: Портал ИТС