По какой ставке исчислять НДС с аванса, образовавшегося при корректировке реализации

Организация на ОСН отгрузила в 2025 году товар по ставке НДС 20%. В 2026 году сумма реализации по этой отгрузке уменьшилась, и был оформлен корректировочный счет-фактура. После корректировки образовался аванс. Какую ставку НДС нужно указывать в счете-фактуре на такой аванс? Отвечает эксперт 1С:ИТС. 

При оформлении авансового счета-фактуры в 2026 году применяется ставка НДС 22%. Обоснование следующее. 

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС признается день отгрузки товаров. При корректировке реализации в сторону уменьшения дата отгрузки не меняется. Следовательно, если в 2026 году осуществляется корректировка реализации, произведенной в 2025 году, то в корректировочном счете-фактуре следует указывать ставку НДС, которая действовала на дату отгрузки товаров. То есть в рассматриваемом случае – 20%. 

Поскольку при корректировке стоимость товара уменьшилась, у покупателя возникла переплата. Из вопроса следует, что эта переплата учитывается продавцом в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). 

Из пояснений Минфина России следует, что сумма переплаты, в счет которой в последующем будут осуществлены новые поставки товаров (работ, услуг) покупателю, возникшая у продавца после уменьшения стоимости ранее поставленных товаров (работ, услуг), признается суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящих новых поставок. Поэтому эта сумма подлежит включению в налоговую базу по НДС в налоговом периоде (квартале), в котором договором, соглашением, иным первичным документом подтверждено согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости выполненных работ, оказанных услуг (письма Минфина России от 03.10.2017 № 03-07-11/64367, от 27.10.2015 № 03-07-11/61556, от 11.07.2013 № 03-07-11/27047). 

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма переплаты признается авансом на дату корректировки реализации, т. е. в 2026 году. Это значит, что при оформлении счета-фактуры на аванс следует указывать ставку НДС 22%.

Источник: Портал ИТС