Для предпринимателей на ПСН закон устанавливает ряд ограничений. В частности, доходы от реализации, определяемые согласно ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности на ПСН за прошлый год или с начала текущего не должны превышать 60 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Иными словами, право на ПСН будет утрачено, если доход достиг 60 млн руб. по итогам года или в текущем году ведения деятельности на ПСН.
Планируется снизить указанный лимит с 60 до 10 млн руб. Таким образом, число предпринимателей на ПСН может существенно сократиться. Предполагается, что поправки вступят в силу с 01.01.2026 (пп. "б" п. 84 ст. 2, п. 3 ст. 13 Законопроекта № 1026190-8).
Каких-либо переходных положений Законопроект № 1026190-8 не предусматривает. В связи с этим полагаем, что новый лимит доходов (10 млн руб.) будет распространяться и на 2025 год. Поэтому предприниматели, доход которых в 2025 году превысил 10 млн руб., в 2026 году работать на ПСН не смогут. Такой вывод подтверждается разъяснениями Минфина России относительно применения лимита по ПСН к доходам 2024 года (письма от 30.04.2025 № 03-11-11/43940, от 23.01.2025 № 03-11-11/5315).
Торговать на ПСН в магазинах с 2026 года нельзя
В настоящее время закон допускает применение ПСН в отношении розничной торговли через стационарные объекты (с торговыми залами и без них), а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Согласно поправкам, которые вносятся в НК РФ, с 1 января 2026 года торговать на ПСН можно будет только через объекты нестационарной торговой сети. В связи с этим положения пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (розничная торговля через стационарные объекты с торговыми залами) будут исключены, а определение розничной торговли для целей ПСН скорректировано (пп. "а", "б" п. 83 ст. 2, п. 3 ст. 13 Законопроекта № 1026190-8). Таким образом, единственно возможной торговлей на ПСН останется развозная и разносная розничная торговля.
Под развозной торговлей понимается розничная торговля с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством (например, с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата).
Разносная торговля – розничная торговля, при которой продавец непосредственно контактирует с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице (например, торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек).
Обратите внимание, не относится к нестационарной торговой сети торговля:
-
в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих специально оснащенных для этих целей помещений,
-
в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи или для проведения торгов,
-
на розничных рынках, ярмарках, в киосках, палатках, а также через торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Поэтому к перечисленным видам торговли с 01.01.2026 ПСН не применяется.
Кроме того, с 01.01.2026 по новым правилам к розничной торговле всё так же не будет относиться реализация товаров собственного производства, по образцам и каталогам, через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети. Под ограничение дополнительно попадет торговля через электронные торговые платформы (маркетплейсы). Что касается маркированных товаров, то запрет на ПСН сохранится для обуви и меховых изделий (пп. "б" п. 83 ст. 2 п. 3 ст. 13 Законопроекта № 1026190-8).
Также из видов деятельности, возможных на ПСН, с 01.01.2026 исключаются грузовые автотранспортные перевозки.
Что делать при утрате права на ПСН с 01.01.2026?
При утрате права на спецрежим налогоплательщик считается перешедшим на общую систему налогообложения (ОСНО) или на УСН, ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего спецрежима) с начала налогового периода, на который ему выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Поэтому если очевидно, что по итогам 2025 года выручка (т. е. все поступления от реализации) превысит 10 млн руб. или ведется деятельность, виды которой исключены из ПСН (торговля через стационарную торговую сеть, грузовые автоперевозки), имеет смысл перейти на УСН с 01.01.2026. Для этого следует уведомить налоговый орган о переходе на УСН до 31 декабря 2025 года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление подается по форме № 26.2–1, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. В противном случае налогоплательщик будет считаться перешедшим на общий режим налогообложения с 01.01.2026.
В ситуации, когда по прогнозам доход превысит 10 млн руб. не с начала года, можно оформлять патент на тот период, пока ограничение не будет достигнуто (например, на месяц, на три месяца, полгода). Но в этой ситуации также рекомендуем подать уведомление о переходе на УСН до 31.12.2025. Это позволит избежать дополнительной налоговой нагрузки, ведь при утрате права на ПСН плательщик считается перешедшим на общий режим, см. подробнее.
Если снизились физические показатели
Еще одно нововведение для предпринимателей на ПСН. В НК РФ установят возможность получения нового патента в случае уменьшения физических показателей. Для этого необходимо подать заявление в течение 10 рабочих дней со дня, когда они изменились. При этом сумма налога по ранее выданному патенту пересчитывается исходя из срока его действия, исчисляемого с даты начала до даты, предшествующей дате начала действия нового патента. В данном случае действует тот же порядок пересчета, что и при прекращении предпринимательской деятельности (пп. "а" п. 84 ст. 2, п. 3 ст. 13 Законопроекта № 1026190-8).
Напомним, получить новый патент в связи со снижением физических показателей контролирующие органы разрешают и сейчас. Однако заявление на получение нового патента следует подавать не позднее 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с изменением физических показателей (письма Минфина России от 05.04.2022 № 03-11-11/28178, от 05.07.2021 № 03-11-09/53236, доведено письмом ФНС России от 16.07.2021 № СД-4-3/10084@).
Источник: Портал ИТС
