Применять АУСН вправе организации и предприниматели, которые состоят на учете по месту нахождения организации (месту жительства ИП) в том регионе, где введена АУСН. Рассказываем, что нужно сделать для перехода на АУСН.
Организации и предприниматели, которые соответствуют всем условиям налогового режима, вправе перейти на АУСН со следующего календарного года. Для этого необходимо уведомить налоговую инспекцию через личный кабинет налогоплательщика не позднее 31 декабря текущего года (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, далее – Закон № 17-ФЗ). Для перехода на АУСН с 01.01.2026 нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 12.01.2026, поскольку 31.12.2025 является выходным днем и срок переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В таком порядке на АУСН переходят организации и предприниматели на общем режиме или ЕСХН1, а также ИП на ПСН. Рассмотрим особенности перехода на АУСН в зависимости от применяемой системы налогообложения.
Переход с УСН или НПД на АУСН
Организации и предприниматели на УСН, а также ИП на НПД, которые решили перейти на АУСН, могут не дожидаться окончания года, а сменить спецрежим уже с начала следующего календарного месяца. Для этого нужно уведомить контролеров через личный кабинет налогоплательщика о переходе на АУСН и об отказе от УСН1 (НПД) не позднее последнего числа предшествующего месяца. Лица, которые перешли на АУСН в таком порядке, не вправе менять налоговый режим в течение 12 календарных месяцев (ч. 1.1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).
Новые организации и ИП
Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели) могут применять АУСН с даты постановки на учет в налоговой инспекции, если уведомят контролеров (через личный кабинет) не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет (ч. 2 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).
Если вновь созданная организация (вновь зарегистрированный ИП) уже подала в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН или ЕСХН, но решила работать на АУСН, уведомление можно отозвать. Для этого не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции необходимо уведомить контролеров о переходе на АУСН, указав в уведомлении соответствующий признак (п. 2 письма ФНС России от 12.10.2022 № СД-4-3/13618@).
Вместо налогоплательщика уведомление о переходе на АУСН в налоговую инспекцию может представить включенная в реестр уполномоченная кредитная организация (ч. 4 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). Реестр уполномоченных кредитных организаций ведет ФНС России.
Учет доходов и расходов при переходе на АУСН
В случае перехода на АУСН с УСН, ЕСХН, НПД, а также с общего режима (налог на прибыль считается кассовым методом) переходных доходов не возникает, т. к. в этих случаях доходы определяются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17, пп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 273 НК РФ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись эти режимы, на АУСН не учитываются (ч. 4 ст. 16 Закона № 17-ФЗ).
Однако если до перехода на АУСН организация применяла общий режим и считала налог на прибыль по методу начисления, необходимо учитывать следующее. На дату перехода на спецрежим налогоплательщик включает в доходы по АУСН полученную предоплату по договорам, исполнение которых будет учитываться на АУСН (п. 1 ч. 1 ст. 16 Закона № 17-ФЗ). Сведения необходимо передать в налоговую инспекцию через личный кабинет налогоплательщика.
В то же время при расчете налоговой базы в доходах по АУСН не учитываются денежные средства, полученные после перехода на АУСН, если указанные суммы уже были включены в доходы по налогу на прибыль (п. 2 ч. 1 ст. 16 Закона № 17-ФЗ). Такое же правило установлено для расходов (если применяется АУСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»), которые уже были учтены для целей исчисления налога на прибыль (п. 3 ч. 1 ст. 16 Закона № 17-ФЗ).
Восстановление НДС
Организации и предприниматели на АУСН не являются плательщиками НДС (ч. 6 ст. 2 Закона № 17-ФЗ). Поэтому, например, при переходе с общего режима на АУСН возникает вопрос о восстановлении НДС.
Законом № 17-ФЗ особенности исчисления НДС при переходе на АУСН с иных налоговых режимов не установлены.
Однако из положений НК РФ следует, что если товары (работы, услуги), в т. ч. ОС и НМА, начинают использоваться в необлагаемых НДС операциях, то необходимо восстановить принятый к вычету НДС. Это следует сделать в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в т. ч. ОС и НМА, начинают использоваться для необлагаемых НДС операций (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Поскольку переход с ОСН на АУСН возможен только с начала календарного года, то восстановить НДС, по нашему мнению, необходимо в IV квартале предшествующего года.
Если речь идет об упрощенце, который применял общую ставку НДС 20% (10%) и переходит на АУСН в течение года (с начала квартала), то восстановить НДС следует в предшествующем переходу квартале. В том случае, когда переход был совершен в середине квартала, восстановить НДС следует в том квартале, в котором упрощенец начал работать на АУСН.
Источник: Портал ИТС
