ООО применяет УСН («доходы минус расходы») с НДС 5 % и продает товары через маркетплейс. Маркетплейс в рамках агентского договора заключает договор на доставку с транспортной компанией. При этом маркетплейс компенсирует продавцу доставку заказа до покупателя, если сумма за доставку больше, чем готов заплатить продавец. Должен ли в этом случае покупатель заплатить НДС 5 % с суммы компенсации? На этот вопрос ответил эксперт 1С:ИТС.
Порядок исчисления НДС зависит от квалификации оплаты доставки покупателем в соответствии с условиями договора. По нашему мнению, оплата доставки может квалифицироваться как оплата услуг продавца по доставке товара (по организации доставки) или как компенсация расходов на доставку покупателем.
Если оплата доставки – это оплата услуг продавца по организации доставки (т. е. продавец является подрядчиком, транспортная компания – субподрядчиком, но договор с ней заключает маркетплейс в качестве агента), то налогообложение услуг доставки производится так же, как и реализация товаров через маркетплейс. Иначе говоря, налоговая база по НДС возникает сначала на дату поступления предоплаты за доставку, а потом на дату доставки товара (реализация услуг) (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Если оплату доставки квалифицировать как возмещение покупателем расходов на доставку, то, по мнению Минфина России, такое возмещение связано с оплатой товаров, реализованных покупателю. Поэтому полученные денежные средства подлежат включению поставщиком товаров в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (письмо Минфина России от 06.02.2013 № 03-11.07.2568). В этом случае необходимо составить счет-фактуру в одном экземпляре (покупателю такой счет-фактуру не передают) на полученную от покупателя сумму, указав в нем ставку НДС 5/105 (п. 4 ст. 164 НК РФ, письмо Минфина России от 22.10.2013 № 03-07-09/44156, п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137). Однако есть иной подход к налогообложению в данном случае. Денежные средства, полученные в счет возмещения транспортных расходов сверх стоимости товаров, продавец может не включать в налоговую базу по НДС (см. письмо Минфина России от 22.02.2018 № 03-07-09/11443, статью-рекомендацию). Однако такие действия могут привести к спорам с налоговыми органами.
Источник: Портал ИТС
