Какие налоговые последствия возникают при получении УПД на товар с опозданием?

Организация на ОСНО (с НДС) перешла на ЭДО. Часто документы приходят с опозданием. Например, УПД составлен поставщиком 25 июня, отгрузка и приемка товара также произошли 25 июня (т. е. в II квартале). По ЭДО УПД подписан электронной подписью поставщика 10 сентября и в тот же день поступил к нам (т. е. уже после реализации товара). В каком периоде отразить это в книге покупок и декларации по НДС, а также в декларации по налогу на прибыль? Отвечает эксперт 1С:ИТС.

Налог на прибыль

Расходы в целях налога на прибыль уменьшают налоговую базу того периода, к которому они относятся (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Иными словами, налогоплательщик не вправе произвольно выбирать период для отражения расходов.

При этом расходы в целях налога на прибыль должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ). В большинстве случаев это первичные документы, подписанные обеими сторонами сделки.

Если по ЭДО документы отправляются поставщиком позже, чем дата их составления, то разница в датах должна быть минимальной. При этом к покупателю документы должны поступить до сдачи налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, к которому относятся расходы по поступившим товарам (работам, услугам). Без документов покупатель не сможет признать расходы.

Стоимость приобретенных товаров, предназначенных для продажи, списывается на расходы в момент их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). Однако если на момент реализации документы на приход по этим товарам не получены, расходы для целей налогообложения прибыли не могут быть признаны в момент продажи товаров.

НДС

Для приема НДС к вычету необходимо:

• принять товары (работы, услуги) к учету;

• использовать их в деятельности, облагаемой НДС;

• иметь счет-фактуру (ст. 171, ст. 172 НК РФ).

Если товары (работы, услуги) принимаются к учету в одном периоде, а счет-фактура (УПД) поступил в более позднем периоде, вычет можно заявить в периоде приемки товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет при условии, что счет-фактура получен до истечения срока подачи налоговой декларации за этот период (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Если счет-фактура (УПД) на приобретенный товар получен после истечения срока подачи декларации, то вычет следует заявлять в периоде его получения (письма Минфина России от 08.08.2014 № 03-07-09/39449, от 02.10.2013 № 03-07-09/40889, ФНС России от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546).

Аналогичный порядок действует при обмене электронными документами. Вычет по электронному счету-фактуре (УПД) нужно заявлять в периоде его получения (письма Минфина России от 17.08.2020 № 03-03-06/1/72012, от 14.02.2019 № 03-11.07.9305, от 08.02.2019 № 03-11.07.7566).

В рассматриваемом случае целесообразнее предъявить НДС к вычету в III квартале.

Напомним, НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), может быть заявлен к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия их на учет.

Следить за новостями удобно в нашем новостном канале. Присоединяйтесь!

Источник: Портал ИТС